НДС в строительстве: начисление и вычеты

НДС (налог на добавленную стоимость) — один из ключевых налогов для строительных компаний, работающих на ОСНО. Правильный учёт НДС, своевременное применение вычетов и корректное оформление счетов-фактур напрямую влияют на финансовый результат и помогают избежать претензий налоговой.

Основы НДС в строительстве

НДС (налог на добавленную стоимость) — косвенный налог, который строительная компания начисляет сверх стоимости работ и уплачивает в бюджет, уменьшая его на сумму входного НДС по приобретённым материалам и услугам.

Кто платит НДС:

• Организации и ИП на общей системе налогообложения (ОСНО)
• Импортёры (независимо от системы налогообложения)
• Налоговые агенты (при покупке у иностранных лиц, аренде госимущества)

Кто НЕ платит НДС:

• Организации и ИП на УСН
• Организации с выручкой менее 2 млн руб. за 3 месяца (освобождение по ст. 145 НК РФ)
• Организации на ЕСХН и ПСН

Ставки НДС для строительства

Ставка НДС	Виды работ/услуг
20%	Основная ставка для всех строительно-монтажных работ (СМР)
10%	Не применяется в строительстве (только для отдельных товаров: продукты, детские товары, медикаменты)
0%	- Работы для дипломатических представительств - Строительство объектов для Олимпиады, ЧМ (спецрежимы)
Без НДС	- Строительство жилья (льгота по ст. 149 НК РФ) - Объекты социально-культурного назначения (школы, больницы)

Начисление НДС: когда и как

Момент определения налоговой базы

НДС начисляется на наиболее раннюю из дат:

• День отгрузки (передачи) работ — дата подписания акта КС-2
• День оплаты (получения аванса)

Пример:

15 марта — получен аванс 1 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
→ Начислен НДС: 1 000 000 × 20/120 = 166 667 руб.

30 марта — подписан КС-2 на 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20%)
→ Начислен НДС: 3 000 000 × 20/120 = 500 000 руб.
→ Принят к вычету НДС с аванса: 166 667 руб.
→ К уплате за март: 500 000 − 166 667 = 333 333 руб.
                

Расчёт НДС

Выделить НДС из суммы (расчётная ставка):

НДС = Сумма с НДС × 20/120

Начислить НДС на сумму:

НДС = Сумма без НДС × 20%

Пример:

Стоимость работ по смете: 500 000 руб. (без НДС)

НДС = 500 000 × 20% = 100 000 руб.
Итого с НДС = 500 000 + 100 000 = 600 000 руб.

Или сразу: 500 000 × 1,20 = 600 000 руб.
                

Вычет НДС: как уменьшить налог

Вычет НДС — это право уменьшить начисленный НДС на сумму "входного" НДС, уплаченного поставщикам материалов, субподрядчикам и другим контрагентам.

Условия применения вычета

Чтобы принять НДС к вычету, необходимо одновременное выполнение 3 условий:

1. Наличие правильно оформленного счёта-фактуры от поставщика
2. Принятие товаров (работ, услуг) к учёту (есть накладная, акт)
3. Товары/услуги приобретены для облагаемых НДС операций (используются в деятельности, облагаемой НДС)

Необязательно: Оплата поставщику НЕ требуется для вычета (с 2006 года).

Что можно принять к вычету

Расход	Можно ли вычет НДС
Стройматериалы (кирпич, цемент, арматура)	✅ Да
Работы субподрядчиков	✅ Да
Аренда техники, оборудования	✅ Да
Услуги проектировщиков, сметчиков	✅ Да
ГСМ для техники	✅ Да
Командировочные расходы	✅ Да (гостиницы, билеты)
Представительские расходы	✅ Да (при наличии счёта-фактуры)
Зарплата работников	❌ Нет (не облагается НДС)
Страховые взносы	❌ Нет
Штрафы, пени	❌ Нет

Вычет НДС по материалам

Особенность: НДС по материалам можно принять к вычету после оприходования, даже если они ещё не списаны в производство.

Проводки:

Куплены материалы на 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.):
Дт 10 Кт 60 — 100 000 руб. (стоимость материалов)
Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. (НДС)

Принят НДС к вычету:
Дт 68.НДС Кт 19 — 20 000 руб.

Материалы списаны на объект:
Дт 20 Кт 10 — 100 000 руб.
                

Вычет НДС по авансам выданным

Если вы перечислили аванс поставщику материалов или субподрядчику и получили от него счёт-фактуру на аванс, можно принять НДС к вычету до получения товаров/услуг.

Но: После получения товаров (подписания КС-2) нужно восстановить НДС с аванса и принять к вычету НДС из основного счёта-фактуры.

Счёт-фактура: обязательный документ для вычета

Счёт-фактура — документ, который подтверждает право на вычет НДС. Без него вычет невозможен.

Обязательные реквизиты счёта-фактуры

• Порядковый номер и дата составления
• Наименование, адрес, ИНН/КПП продавца и покупателя
• Номер платёжного документа (при получении аванса)
• Наименование товаров (работ, услуг)
• Единица измерения, количество
• Цена за единицу без НДС
• Стоимость без НДС
• Ставка НДС (20%, 10%, 0% или "Без НДС")
• Сумма НДС
• Стоимость с НДС
• Подписи руководителя и главного бухгалтера (или уполномоченных лиц)

Сроки выставления счёта-фактуры

• При отгрузке (подписании КС-2) — в течение 5 календарных дней
• При получении аванса — в течение 5 календарных дней

Книга покупок и книга продаж

Книга продаж

Назначение: Регистрация всех выставленных счетов-фактур (начисленный НДС).

Когда заполняется: В момент выставления счёта-фактуры покупателю.

Содержание: Номер и дата счёта-фактуры, покупатель, сумма продажи, сумма НДС.

Книга покупок

Назначение: Регистрация всех полученных счетов-фактур (НДС к вычету).

Когда заполняется: В том периоде, когда принимаете НДС к вычету (не позднее 3 лет).

Содержание: Номер и дата счёта-фактуры, продавец, сумма покупки, сумма НДС к вычету.

Раздельный учёт НДС

Если строительная компания одновременно выполняет работы с НДС (коммерческие объекты) и без НДС (жилищное строительство), необходимо вести раздельный учёт входного НДС.

Как распределять НДС

Входной НДС делится на три части:

1. Прямой НДС — относится только к операциям с НДС → принимается к вычету полностью
2. Прямой НДС — относится только к операциям без НДС → вычету не подлежит, включается в стоимость
3. Общий НДС — относится к обоим видам операций → распределяется пропорционально выручке

Формула распределения общего НДС:

НДС к вычету = Общий НДС × (Выручка с НДС / Общая выручка)

НДС в стоимость = Общий НДС × (Выручка без НДС / Общая выручка)
                

Пример:

Выручка с НДС (коммерческие объекты): 10 000 000 руб.
Выручка без НДС (жильё): 5 000 000 руб.
Общая выручка: 15 000 000 руб.

Общий входной НДС (аренда офиса, связь): 60 000 руб.

НДС к вычету = 60 000 × (10 000 000 / 15 000 000) = 40 000 руб.
НДС в стоимость = 60 000 × (5 000 000 / 15 000 000) = 20 000 руб.
                

Декларация по НДС

Срок подачи: До 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

Форма подачи: Только в электронном виде через оператора ЭДО.

Уплата НДС: Равными долями до 28 числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом.

Пример:

НДС за 1 квартал 2024: 300 000 руб.

Уплата:
- до 28 апреля: 100 000 руб. (1/3)
- до 28 мая: 100 000 руб. (1/3)
- до 28 июня: 100 000 руб. (1/3)
                

Типичные ошибки и как их избежать

1. Принятие к вычету НДС без счёта-фактуры

Даже если вы оплатили материалы и получили товарную накладную, без счёта-фактуры вычет НДС невозможен. Требуйте от поставщиков счета-фактуры!

2. Вычет НДС по неоплаченным счетам субподрядчиков

Хотя оплата не требуется для вычета, налоговая часто запрашивает платёжки. Будьте готовы подтвердить реальность операций.

3. Несвоевременная регистрация счетов-фактур

Зарегистрируйте полученный счёт-фактуру в книге покупок в том периоде, когда принимаете НДС к вычету. Опоздание на квартал — потеря вычета на 3 месяца.

4. Отсутствие раздельного учёта

Если не ведёте раздельный учёт при наличии операций без НДС, налоговая снимет ВСЕ вычеты. Внедрите раздельный учёт!

5. Неправильное восстановление НДС

При использовании товаров/услуг в необлагаемых операциях нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС. Забыли восстановить — штраф и пени.

Практические советы

1. Проверяйте контрагентов

Работа с "техническими" фирмами-однодневками грозит отказом в вычете НДС. Проверяйте контрагентов через сервис ФНС.

2. Храните первичку правильно

Счета-фактуры и сопутствующие документы (договоры, накладные, акты) храните не менее 4 лет. При проверке налоговая запросит всё.

3. Используйте электронные счета-фактуры

ЭДО упрощает обмен счетами-фактурами и исключает ошибки при регистрации в книгах покупок/продаж.

4. Сверяйтесь с налоговой

Ежеквартально сверяйте данные по НДС с налоговой. Это позволит выявить расхождения до проверки.

Заключение

НДС — сложный, но управляемый налог. Правильное оформление счетов-фактур, своевременное применение вычетов и ведение раздельного учёта (при необходимости) позволят минимизировать налоговую нагрузку и избежать претензий ФНС.

Автоматизируйте учёт НДС в 1С, регулярно проверяйте книги покупок и продаж, следите за изменениями законодательства — и НДС не станет головной болью вашей компании.